Обратно начисляване на ДДС: кой начислява данъка и кога

Обратното начисляване на ДДС означава, че данъкът по доставката е изискуем от получателя, а не от доставчика. Доставчикът издава фактура без ставка и без сума на данъка, с текст „обратно начисляване“, а получателят сам начислява ДДС с протокол по чл. 117 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и при право на данъчен кредит го приспада в същата справка-декларация. Така е при услугите от чуждестранни доставчици, при покупката на стоки от друга държава от Европейския съюз (ЕС), при отпадъците и, до края на 2026 г., при зърното.

Кога се прилага обратно начисляване

По общото правило ДДС начислява регистрираният по закона доставчик (чл. 82, ал. 1 от ЗДДС). Обратното начисляване е изключение и важи само в случаите, изброени в закона:

• 01Услуги с място на изпълнение в България от доставчик, който не е установен в страната, когато получателят е данъчно задължено лице (чл. 82, ал. 2, т. 3). Това са рекламата в Google и Meta, облачните услуги, чуждестранният SaaS.
• 02Газ, електрическа, топлинна и хладилна енергия през мрежи от доставчик, който не е установен в страната, когато получателят е регистриран по ЗДДС (чл. 82, ал. 2, т. 1).
• 03Вътреобщностно придобиване: стоки, изпратени от друга държава членка от доставчик с ДДС регистрация там (чл. 13 и чл. 84).
• 04Придобиване при тристранна операция (чл. 82, ал. 3 и чл. 15).
• 05Златни материали или полуготови продукти с чистота 325 хилядни или повече и инвестиционно злато, за което доставчикът е избрал да облага доставката, когато получателят е регистриран по ЗДДС (чл. 82, ал. 4 и чл. 161).
• 06Отпадъците и услугите по преработката им, а до 31 декември 2026 г. и зърното, маслодайните семена и квотите за емисии, когато получателят е регистриран по ЗДДС (чл. 82, ал. 5, чл. 163а и приложение № 2).

В България няма обратно начисляване за строителни работи и за строителни материали. Директива 2006/112/ЕО позволява такъв механизъм за строителните работи (чл. 199, параграф 1, буква „а“), но ЗДДС не го е въвел.

Вносът на стоки от държава извън ЕС също не е обратно начисляване. ДДС при внос начисляват митническите органи (чл. 56 от ЗДДС), а го дължи вносителят (чл. 83, ал. 1). Изключения са отложеното начисляване по чл. 167а за определени стоки от приложение № 3 и вносът по инвестиционни проекти (чл. 57, ал. 1).

Когато купувате: кой начислява ДДС

Кой начислява данъка при покупка, зависи от това откъде е доставчикът, какво купувате и дали сте регистрирани по ЗДДС:

Протокол издава само регистрираното по ЗДДС лице. Фирма без регистрация първо се регистрира: по чл. 97а за услугите и по чл. 99 за стоките от ЕС над прага (вижте раздела за фирми без регистрация по-долу).

Ако чуждестранният доставчик ви е начислил своя ДДС, защото не знае, че сте фирма, този данък не се приспада в българската справка-декларация: данъчният кредит по чл. 69, ал. 1 е за данък, начислен от регистриран по ЗДДС доставчик. Дайте на доставчика ДДС номера си и поискайте нова фактура.

Когато продавате: какво пише във фактурата

Когато данъкът е изискуем от получателя, фактурата не посочва ставката и размера на данъка, а „обратно начисляване“ и основанието за това (чл. 114, ал. 4 от ЗДДС). Вътреобщностната доставка на стоки е различна: тя е облагаема с нулева ставка (чл. 53, ал. 1), затова фактурата посочва ставката 0% и основанието, а правилникът изисква и текста „обратно начисляване“. Правилникът за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС) уточнява текста според вида на доставката:

Фактурата за услуга се издава до 5 дни от данъчното събитие (чл. 113, ал. 4), а за вътреобщностна доставка на стоки до 15-о число на месеца, следващ данъчното събитие (чл. 113, ал. 5). VIES декларацията се подава заедно със справката-декларация до 14-о число на следващия месец (чл. 125, ал. 2 и 5). Подробно за продажбите на чуждестранни клиенти, с пример, вижте статията за фактура за чуждестранен клиент.

Ако фактурата все пак покаже ДДС, данъкът се дължи от издателя, въпреки че по закон е изискуем от получателя (чл. 85 от ЗДДС). Фактура с начислен данък, който не е следвало да бъде начислен, е погрешно съставена: тя се анулира и се издава нова (чл. 116, ал. 1 и 3 от ЗДДС), а ако вече е вписана в дневниците на доставчика или на получателя, за анулирането се съставя и протокол (чл. 116, ал. 4). Кредитно известие тук не е подходящо: то е за намаляване на данъчната основа или за развалена доставка. Разликата между двата документа е описана в статията за кредитно и дебитно известие.

Как получателят начислява данъка: протокол до 15 дни

Получателят начислява данъка с протокол, който издава не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем (чл. 117, ал. 3 от ЗДДС). Протоколът е задължителен по чл. 117, ал. 1, т. 1 за услугите от чуждестранни доставчици и за вътреобщностните придобивания, а по т. 4 за златото и за доставките по чл. 163а. Какво съдържа протоколът и как се номерира, е описано в статията за протокол по чл. 117.

Срокът тече от изискуемостта на данъка, а не от получаването на фактурата. Изискуемостта зависи от вида на покупката:

Протокол, издаден в срок, влиза в данъчния период, през който е издаден. Ако срокът е пропуснат, данъкът е дължим за периода, в който е станал изискуем (чл. 86, ал. 2), и този период се коригира.

Правото на данъчен кредит възниква, когато данъкът стане изискуем (чл. 68, ал. 2). При услугите и другите случаи по чл. 82 то се упражнява с протокола (чл. 71, т. 2). При вътреобщностно придобиване са нужни протоколът и фактурата на доставчика (чл. 71, т. 5), а при златото и доставките по чл. 163а от данъчно задължен доставчик също и неговата фактура (чл. 71, т. 2). Протоколът се вписва и в дневника за продажбите, и в дневника за покупките: в справка-декларацията основата и данъкът са в клетки 12 и 22, а кредитът в клетки 31 и 41. Кредит няма в случаите по чл. 70, ал. 1, например за стоки и услуги с представителна цел; тогава данъкът по протокола се внася. Как се попълват двата дневника, е описано в статията за дневника на продажбите и покупките.

Пример: стоки от Германия за 5 000,00 €

Регистрирана по ДДС фирма купува оборудване от германски доставчик. Стоките пристигат през октомври 2026 г. Доставчикът издава фактура на 20 октомври 2026 г., с двата ДДС номера и без германски ДДС. Фактурата е издадена преди 15 ноември, затова данъкът става изискуем на датата ѝ (чл. 63, ал. 4 от ЗДДС).

Ако доставчикът беше издал фактурата на 20 ноември, данъкът щеше да стане изискуем на 15 ноември 2026 г. (чл. 63, ал. 3), а срокът за протокола щеше да изтече на 30 ноември. Аванс, платен преди доставката, не променя тези дати (чл. 63, ал. 5). VIES декларация за покупката не се подава: чл. 125, ал. 2 я изисква само за извършени доставки.

Отпадъци, скрап и зърно: обратно начисляване в страната

Обратното начисляване по чл. 163а от ЗДДС важи и за доставки между две лица в България: данъкът е изискуем от получателя, когато той е регистриран по ЗДДС, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице (чл. 163а, ал. 2). Стоките и услугите са изброени в приложение № 2 към ЗДДС:

Правилата за тези доставки:

• 01Доставчикът вписва във фактурата „обратно начисляване по чл. 163а, ал. 2 ЗДДС“ (чл. 163в от ЗДДС и чл. 97а, ал. 2 от ППЗДДС).
• 02Получателят начислява данъка с протокол по чл. 117 в 15-дневния срок. Когато купува от физически лица, които не са данъчно задължени, издава един общ протокол за всички такива покупки през месеца, на последния му ден (чл. 163б).
• 03Авансът прави данъка изискуем при плащането (чл. 163а, ал. 3).
• 04Когато отпадъците се продават на държавата или на държавен или общински орган, ДДС начислява доставчикът (чл. 163а, ал. 4).
• 05Чл. 163а, ал. 2 обхваща само получатели, регистрирани по ЗДДС. Продажбите към ЕС и извън ЕС се облагат по общите правила за вътреобщностни доставки и износ (чл. 163г).

Проектът за изменение на ЗДДС от 23 септември 2026 г. не удължава срока на част втора. Ако до края на годината не бъде приет закон, който го удължи, от 1 януари 2027 г. доставчикът на зърно начислява ДДС по общия ред.

Какво се промени от 1 януари 2026 г.

От 1 януари 2026 г. се промениха няколко правила за обратното начисляване и свързаната с него регистрация:

• 01Стоките с монтаж или инсталиране от чуждестранен доставчик вече не са с обратно начисляване: чл. 82, ал. 2, т. 2 е отменена (ДВ, бр. 115 от 2025 г.). Мястото на изпълнение е там, където стоките се монтират (чл. 17, ал. 4), а доставчикът се регистрира по чл. 96, ал. 3 или 4 и начислява български ДДС.
• 02Прагът за регистрация при вътреобщностни придобивания е 10 000 € за календарната година (чл. 99, ал. 2, изм. ДВ, бр. 70 от 2024 г.).
• 03Доставчик на услуги от ЕС, регистриран в своята държава за прилагане в България на режима за малки предприятия в ЕС, не начислява ДДС, а получателят не го самоначислява (чл. 82, ал. 2, т. 3). Във фактурата той посочва идентификационния си номер по този режим, с окончание „-EX“ (чл. 114, ал. 14 и чл. 168к, ал. 5).
• 04Стоките от доставчик от ЕС, който прилага освобождаването за малки предприятия в своята държава, не са вътреобщностно придобиване (чл. 13, ал. 4, т. 11).

Ако фирмата не е регистрирана по ДДС

Фирма без регистрация по ЗДДС също може да дължи данък по обратно начисляване, и тогава първо се регистрира:

• 01Услуги от доставчик, който не е установен в България: регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС, без праг на оборота, със заявление поне 7 дни преди изискуемостта на данъка (чл. 97а, ал. 4). Фирмата начислява данъка с протокол, подава справка-декларация за всеки месец и няма право на данъчен кредит (чл. 70, ал. 4).
• 02Стоки от ЕС: регистрация по чл. 99 само когато вътреобщностните придобивания за календарната година надхвърлят 10 000 €. Под прага не начислявате ДДС при придобиването. Когато доставчикът изпраща стоките или организира превоза, покупката е дистанционна продажба (чл. 14, ал. 1) с място на изпълнение в България (чл. 20, ал. 1) и доставчикът начислява български ДДС, включително през режим OSS. Изключение е доставчик, установен само в една държава членка, чиито продажби за други държави от ЕС през текущата и предходната година не надвишават 10 000 € и който не е избрал облагане в държавата на купувача: той начислява ДДС на своята държава (чл. 20б). Ако вземете стоките сами от доставчика, дистанционна продажба няма и той също начислява ДДС на своята държава.
• 03Режимът за малки предприятия не освобождава от тези задължения. Освобождаването обхваща доставките на малкото предприятие (чл. 168б, ал. 4), а не покупките му.

За регистрираната само по чл. 97а или чл. 99 фирма начисленият данък е реален разход: тя го внася, без да го приспада.

Какво предлага проектът за 2027 и 2028 г.

Какво предлага проектът за електронните фактури и справката-декларация, е описано в статията за задължителното електронно фактуриране от 2028 г., а останалите промени в данъчните промени за 2027 г..

Чести грешки

• 01Броите 15-те дни от получаването на фактурата. Срокът тече от изискуемостта на данъка (чл. 117, ал. 3), а при месечна реклама тя е на датата, на която плащането стане дължимо (чл. 25, ал. 4).
• 02Показвате ДДС във фактура, по която данъкът е изискуем от получателя. Ставката и данъкът не се посочват (чл. 114, ал. 4), а показаният данък се дължи от издателя (чл. 85). Изключение е вътреобщностната доставка на стоки: тя е с нулева ставка по чл. 53, ал. 1.
• 03Самоначислявате ДДС за стоки с монтаж от чуждестранен доставчик. От 1 януари 2026 г. доставчикът начислява български ДДС.
• 04Смятате, че авансът за стоки от ЕС прави данъка изискуем, или забравяте, че авансът за услуга от чужбина го прави. Правилата са различни: чл. 63, ал. 5 и чл. 25, ал. 7.
• 05Приспадате данъчен кредит при регистрация само по чл. 97а или чл. 99. Такова право няма (чл. 70, ал. 4).
• 06Начислявате ДДС за хотел в чужбина, защото доставчикът е чуждестранен. Мястото на изпълнение на услуга, свързана с имот, е там, където е имотът (чл. 21, ал. 4, т. 1), и обратно начисляване в България няма.
• 07Продължавате да прилагате обратно начисляване за зърно след 31 декември 2026 г., без да проверите дали срокът е удължен.

В smetni.app

При продажба на услуга на фирма от ЕС с валиден по формат ДДС номер приложението попълва за реда с 0% ДДС причината „Услуги за фирма в чужбина“, която можете да смените, а фактурата отпечатва „Обратно начисляване“ и основанието по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. Това е налично на всички планове. В модула Покупки (план Pro и по-високите) фактура без ДДС от чуждестранен доставчик може да се запише като документ от вид „Протокол (чл. 117)“: редовете без ставка получават 20% самоначислен ДДС. Номера на протокола въвеждате вие; приложението не издава и не отпечатва протокола. С план Business протоколът влиза и в двата дневника в модула Декларации. Обратно начисляване по чл. 163а приложението не поддържа. Вижте ръководствата за ДДС и данъчните ставки, покупките и декларациите, както и плановете и цените.