Фактура за чуждестранен клиент: ЕС, извън ЕС, физически лица

Фактурата за чуждестранен клиент зависи от три въпроса: фирма ли е клиентът или физическо лице, установен ли е в Европейския съюз (ЕС) и продавате ли услуга или стока. Услугата за фирма се облага в държавата на клиента, затова фактурата е без българско ДДС и посочва „обратно начисляване“ с основанието по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС). Стоките за фирма от ЕС са вътреобщностна доставка с нулева ставка, износът извън ЕС също е с нулева ставка, а продажбите на физически лица по правило са с българско ДДС, с изключения за електронните услуги и режима OSS (обслужване на едно гише).

Какво пишете във фактурата: таблица по клиенти

Таблицата обобщава най-честите случаи за доставчик, установен в България и регистриран по ЗДДС; ППЗДДС е Правилникът за прилагане на ЗДДС. Нерегистрираното лице няма право да посочва ДДС във фактурите си (чл. 113, ал. 9 от ЗДДС); какво се променя за него, е описано по-долу. Услугите по чл. 21, ал. 4, например свързаните с недвижим имот, имат собствени правила и не са включени в таблицата.

На физическо лице фактура по правило не е задължителна: тя се издава по желание на клиента или на доставчика (чл. 113, ал. 3, т. 1 и ал. 6 от ЗДДС). Изключение са дистанционните продажби на стоки с място на изпълнение в България, когато не сте регистрирани за режим в Съюза (чл. 113, ал. 15). Регистрираните по ЗДДС търговци отразяват продажбите без фактура в месечен отчет за извършените продажби (чл. 119), както е описано в статията Stripe и българската фактура.

Къде е мястото на изпълнение на услугата

Мястото на изпълнение решава дали във фактурата има българско ДДС: при доставка с място на изпълнение извън България данък по ЗДДС не се начислява (чл. 86, ал. 3). За услугите важат две основни правила и няколко изключения:

• 01Клиентът е данъчно задължено лице, например фирма или фрийлансър: мястото на изпълнение е там, където клиентът е установен (чл. 21, ал. 2 от ЗДДС).
• 02Клиентът е данъчно незадължено лице, например физическо лице: мястото на изпълнение е там, където сте установени вие, тоест в България (чл. 21, ал. 1).
• 03Услугите, свързани с недвижим имот, пътническият транспорт и ресторантьорските услуги имат собствено място на изпълнение, независимо от клиента (чл. 21, ал. 4). За събитията и другите случаи по същата алинея също важат специални правила.
• 04Консултантските, счетоводните, юридическите и рекламните услуги, изработката на софтуер и другите услуги по чл. 21, ал. 5 се облагат там, където е физическото лице, ако то е установено извън ЕС.
• 05Далекосъобщителните услуги, радио- и телевизионното излъчване и електронните услуги за физически лица се облагат там, където е клиентът (чл. 21, ал. 6), с праг от 10 000 € за клиенти в ЕС (чл. 20б).

Клиент от ЕС може да се третира като фирма, когато ви е дал ДДС номера си и сте потвърдили валидността му, както и свързаните с него име и адрес (чл. 18, пар. 1, буква „а“ от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011). Регламентът се прилага пряко. Проверката се прави във VIES, системата на Европейската комисия за ДДС номерата. За клиент извън ЕС доказателство е удостоверение от данъчната му администрация или данъчен номер, съчетан с разумна проверка по обичайните търговски начини (чл. 18, пар. 3).

Електронна услуга е услуга, доставяна през интернет или електронна мрежа, по същество автоматизирано и с минимална човешка намеса (§ 1, т. 14 от допълнителните разпоредби на ЗДДС и чл. 7, пар. 1 от Регламент № 282/2011). Сред примерите са доставката на софтуер и неговите обновления и хостингът на уебсайтове. Съветите, които професионалисти като юристи и финансови консултанти дават по имейл, изрично не са електронни услуги (чл. 7, пар. 3, буква „i“). Когато не сте сигурни как се класифицира вашата услуга, уточнете със счетоводителя си.

Услуга за фирма от ЕС: обратно начисляване и VIES

Фактурата за услуга на фирма от ЕС е без ДДС: данъкът се дължи от клиента в неговата държава, а вие вписвате „обратно начисляване“ и основанието вместо ставка и сума на данъка (чл. 114, ал. 4 от ЗДДС и чл. 79, ал. 2, т. 3 от ППЗДДС). Стъпките са:

1. Проверете ДДС номера на клиента във VIES и запазете резултата. Номерът се вписва във фактурата с кода на държавата, например DE123456789 (чл. 114, ал. 1, т. 8 от ЗДДС).
2. Издайте фактурата до 5 дни от данъчното събитие, тоест от извършването на услугата, или от получаването на аванс (чл. 113, ал. 4 и чл. 25, ал. 2). Срокът до 15-о число на следващия месец важи само за стоки.
3. Не посочвайте ставка и сума на ДДС. Впишете „обратно начисляване“ и „чл. 21, ал. 2 от ЗДДС“.
4. Впишете фактурата в дневника за продажбите за месеца, в който е издадена (чл. 124, ал. 2). В справка-декларацията основата е в клетка 17.
5. Подайте VIES декларация за същия месец заедно със справка-декларацията, до 14-о число на следващия месец (чл. 125, ал. 2 и 5). Във VIES декларацията влизат и получените аванси за такива услуги (чл. 117, ал. 2, т. 4, буква „б“ от ППЗДДС).

Липсата на ДДС във фактурата не отнема правото на данъчен кредит за разходите по тези услуги: чл. 69, ал. 2, т. 1 от ЗДДС го запазва за доставки в друга държава, които биха дали право на кредит, ако бяха извършени в България.

Пример: уеб разработчик фактурира 4 000,00 € на германска GmbH

„Пиксел Код“ ЕООД от София е регистрирано по ЗДДС и изработва уебсайт за Nordwerk GmbH от Берлин. Проектът е приет на 30 септември 2026 г., а фактурата е издадена в същия ден. Имената и номерата са измислени.

Nordwerk GmbH начислява германския ДДС сама, по правилата на своята държава. Ако фактурата беше издадена на 2 октомври, тя пак е в 5-дневния срок, но влиза в дневника за продажбите и във VIES декларацията за октомври (чл. 124, ал. 2 от ЗДДС и чл. 117, ал. 4 от ППЗДДС). Във VIES декларацията тогава се посочва и септември като периода, в който данъкът е станал изискуем (чл. 117, ал. 2, т. 11 от ППЗДДС).

Стоки за фирма от ЕС: вътреобщностна доставка

Продажбата на стоки, изпратени от България до фирма в друга държава членка, е вътреобщностна доставка с нулева ставка, когато са изпълнени условията на чл. 7, ал. 1 и чл. 53 от ЗДДС:

• 01Стоките се транспортират от България до друга държава членка от вас, от клиента или за сметка на един от двамата.
• 02Вие сте регистрирани по ЗДДС.
• 03Клиентът е регистриран за целите на ДДС в друга държава членка и ви е дал ДДС номера си, който се вписва във фактурата (чл. 45, т. 1, буква „а“ от ППЗДДС).
• 04Имате транспортен документ, че стоките са получени в другата държава. Когато превозът е от клиента или за негова сметка, вместо него може да е и писмено потвърждение от клиента, че ги е получил (чл. 45, т. 2 от ППЗДДС). Ако не се снабдите с документите до края на месеца, следващ месеца на изискуемостта, нулевата ставка не се прилага (чл. 53, ал. 3 от ЗДДС).
• 05Декларирате доставката във VIES декларация. Без нея или при неточни данни доставката не е вътреобщностна, освен ако можете да обосновете пропуска или грешката (чл. 7, ал. 5, т. 11).

Фактурата посочва „обратно начисляване“ и основанието, например „чл. 53, ал. 1 от ЗДДС“ (чл. 79, ал. 2, т. 5 от ППЗДДС), и се издава до 15-о число на месеца, следващ данъчното събитие, включително при аванс (чл. 113, ал. 5 от ЗДДС). Данъкът става изискуем на 15-о число на следващия месец или на датата на фактурата, ако е издадена по-рано (чл. 51, ал. 3 и 4), и фактурата се вписва в дневника за продажбите за този месец (чл. 124, ал. 3). В справка-декларацията основата е в клетка 15.

Пример: стоки с данъчно събитие на 20 октомври 2026 г., фактурирани на 3 ноември 2026 г. Данъкът става изискуем на 3 ноември, затова доставката влиза в дневника и във VIES декларацията за ноември, които се подават до 14 декември 2026 г. Полученият аванс по вътреобщностна доставка не прави данъка изискуем (чл. 25, ал. 7) и не се включва във VIES декларацията (чл. 117, ал. 4 от ППЗДДС).

Клиент извън ЕС: износ на стоки и услуги

Износът на стоки извън ЕС е облагаема доставка с нулева ставка (чл. 28 от ЗДДС): по т. 1, когато стоките се изпращат от вас или за ваша сметка, и по т. 2, когато се изпращат от клиента или за негова сметка и той не е установен в България. Фактурата посочва нулевата ставка и основанието, например „чл. 28, т. 1 от ЗДДС“ (чл. 114, ал. 1, т. 12). За доказване на износа са нужни митнически документ, в който сте вписани като износител и който удостоверява напускането на стоките, фактурата и документ за превоза (чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС). В справка-декларацията основата е в клетка 14, а VIES декларация не се подава.

Услугата за фирма извън ЕС също е с място на изпълнение в държавата на клиента (чл. 21, ал. 2 от ЗДДС). Правилникът не прави разлика между клиенти в ЕС и извън ЕС: фактурата посочва „обратно начисляване“ и „чл. 21, ал. 2 от ЗДДС“ (чл. 79, ал. 2, т. 3 от ППЗДДС). VIES декларация не се подава, защото чл. 125, ал. 2 обхваща само услуги с място на изпълнение в друга държава членка. В справка-декларацията основата е в клетка 18, за доставките по чл. 69, ал. 2 в друга държава.

Клиент физическо лице: българско ДДС или OSS

Продажбата на физическо лице по правило е с българско ДДС, защото мястото на изпълнение на услугата е там, където сте установени вие (чл. 21, ал. 1 от ЗДДС). Основните изключения са случаите по чл. 21, ал. 4, услугите по чл. 21, ал. 5 за физически лица извън ЕС и електронните, далекосъобщителните и излъчващите услуги (чл. 21, ал. 6), описани по-горе.

За потребители в други държави членки електронните, далекосъобщителните и излъчващите услуги и дистанционните продажби на стоки се облагат в България, докато общата им стойност без ДДС за всички държави членки не надвишава 10 000 € през текущата календарна година и не е надвишавала този праг през предходната (чл. 20б, ал. 1 и 2 от ЗДДС). Доставката, с която прагът се надвишава, вече се облага в държавата на клиента (чл. 20б, ал. 3), по ставката на тази държава (чл. 158, ал. 6). Облагане в държавата на клиента може да изберете и под прага; изборът важи до края на втората календарна година след годината на избора (чл. 20б, ал. 4).

Над прага имате два пътя: регистрация по ДДС във всяка държава на клиентите или режим в Съюза (OSS) с регистрация в България (чл. 152, ал. 3 и 4 и чл. 156). При OSS:

• 01Справка-декларацията по режима е за всяко календарно тримесечие и се подава до края на месеца, следващ тримесечието (чл. 159, ал. 1 и 4 от ЗДДС).
• 02Документирането следва законодателството на държавата по идентификация, тоест българското, когато сте регистрирани тук (чл. 158, ал. 7).
• 03Регистрираното по чл. 96 или чл. 100, ал. 1 лице съставя отделен отчет за продажбите по режима, дори когато е издало фактури за тях (чл. 119, ал. 5).
• 04Установено в България лице може да е регистрирано само по чл. 156. Тогава то няма право на данъчен кредит (чл. 70, ал. 4) и не посочва ДДС във фактурите за доставки в България (чл. 113, ал. 9).

Прагът от 10 000 € и OSS не се отнасят за всички услуги. Консултацията за физическо лице в Германия остава с място на изпълнение в България и с българско ДДС, независимо от оборота (чл. 21, ал. 1).

Фирма без регистрация по ДДС: какво се променя

Фирма или фрийлансър без регистрация по ЗДДС, които предоставят услуги на фирми от ЕС, подлежат на регистрация по чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС. Тази разпоредба няма праг на оборота.

• 01Заявлението се подава не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем: датата на данъчното събитие или на аванса (чл. 97а, ал. 4).
• 02След регистрацията фактурите към фирми от ЕС са като в примера, с „обратно начисляване“. Справка-декларация се подава за всеки месец, а VIES декларация за всеки месец с такива доставки (чл. 125, ал. 1, 2 и 4).
• 03Регистрираното по чл. 97а лице няма право да посочва ДДС във фактурите си (чл. 113, ал. 9) и няма право на данъчен кредит (чл. 70, ал. 4).
• 04Регистрацията по ал. 2 се смята и за регистрация по ал. 1 (чл. 97а, ал. 3). Затова облагаемите услуги от чуждестранни доставчици, например реклама в Google, се самоначисляват с протокол по чл. 117.
• 05Ал. 2 не се прилага, ако сте регистрирани в България за режима за малки предприятия в ЕС в държавата на клиента (чл. 97а, ал. 6).

Как се съставя протоколът за получените услуги, е описано в статията Протокол по чл. 117.

Услугите за фирми извън ЕС не водят до регистрация по чл. 97а, ал. 2, защото тя обхваща само услуги с място на изпълнение в друга държава членка. Те не влизат и в годишния оборот, с който се сравнява прагът за задължителна регистрация от 51 130 € (чл. 96, ал. 1), защото той включва само доставки с място на изпълнение в България (чл. 168в, ал. 1). Вътреобщностна доставка на стоки може да извършва само регистрирано по ЗДДС лице (чл. 7, ал. 1).

В каква валута и на какъв език се издава фактурата

Сумите във фактурата могат да са в която и да е валута, но данъчната основа и размерът на данъка се посочват в евро (чл. 114, ал. 5 от ЗДДС). Равностойността в евро се изчислява по последния курс, публикуван от Европейската централна банка (ЕЦБ) към момента, в който данъкът става изискуем (чл. 26, ал. 6). Пример с условен курс 1 € = 1,1000 USD, само за илюстрация: фактура за 5 500,00 USD посочва и данъчна основа 5 000,00 €. За счетоводното отчитане Законът за счетоводството (ЗСч) определя равностойността в евро по референтния курс, публикуван от Българската народна банка към датата на сделката (чл. 5, ал. 1 от ЗСч). Как се задава валутата на клиента и на документа, е описано в ръководството Валути и обменни курсове.

ЗДДС не урежда езика на фактурата; изискването идва от ЗСч. Счетоводните документи се съставят на български език, а при сделки, уговорени в чуждестранна валута с чуждестранни контрагенти, могат да се съставят и на съответния чужд език в чуждестранна валута (чл. 5, ал. 1 от ЗСч). Фактура в евро за германска фирма не попада изрично в изключението, затова двуезичната фактура на български и английски е по-сигурният избор. Фактурата за чуждестранен клиент съдържа и всички реквизити по чл. 114 от ЗДДС, описани в статията Реквизити на фактурата.

Чести грешки

• 01„0% ДДС“ във фактура за услуга на фирма от ЕС. При обратно начисляване ставка и сума на данъка не се посочват, а се вписва „обратно начисляване“ и основанието (чл. 114, ал. 4 от ЗДДС).
• 02„Без ДДС“ без правно основание (чл. 114, ал. 1, т. 12).
• 03ДДС номер на клиента, който не е проверен във VIES или е записан без кода на държавата.
• 04Липсваща VIES декларация за услуги. Тя се подава за всеки месец с такива доставки (чл. 125, ал. 2), а при стоки без нея доставката не е вътреобщностна (чл. 7, ал. 5, т. 11).
• 05Фрийлансър без регистрация по ДДС фактурира на фирма от ЕС, без да е подал заявление по чл. 97а, ал. 2 поне 7 дни преди данъчното събитие или аванса.
• 06ДДС на държавата на клиента за всяка услуга на физическо лице от ЕС. Прагът от 10 000 € се отнася само за далекосъобщителните, излъчващите и електронните услуги и за дистанционните продажби на стоки, а консултацията за физическо лице по правило е с българско ДДС (чл. 21, ал. 1).
• 07Фактура само на английски за сделка в евро (чл. 5, ал. 1 от ЗСч) или с номер по чуждестранен образец като INV-2026-15 вместо десетразряден (чл. 114, ал. 1, т. 2 от ЗДДС).
• 08Данъчна основа само в щатски долари, без сумата в евро (чл. 114, ал. 5).

В smetni.app

В картона на клиента в smetni.app ДДС номерът е отделно поле и можете да го проверите във VIES, като прегледате резултата. Всеки клиент има предпочитани език и валута, които се използват за новите документи, а документът може да е в чужда валута. Редовете на фактурата в модула Продажби приемат данъчен код, включително „Обратно начисляване“ и „OSS (дистанционни продажби)“. Ако работите сами за клиенти в чужбина, вижте и smetni.app за фрийлансъри. Вижте ръководствата Клиенти и клиентски портал и ДДС и данъчни ставки.