Фактура при авансово плащане: как се издава и приспада

Когато получите аванс преди доставката, ДДС за него става изискуем в деня, в който го получите, и издавате фактура до 5 дни от получаването му (чл. 25, ал. 7 и чл. 113, ал. 4 от Закона за данък върху добавената стойност, ЗДДС). При доставката окончателната фактура приспада аванса и начислява ДДС само върху разликата. Ако сделката се развали и авансът бъде върнат, издавате кредитно известие до 5 дни от връщането (чл. 115, ал. 2 от ЗДДС).

Кога ДДС става изискуем при авансово плащане

ДДС става изискуем в момента на получаване на авансовото плащане, за размера на плащането, когато авансът е получен преди данъчното събитие на доставката (чл. 25, ал. 7 от ЗДДС). Правилото важи за цялостен и за частичен аванс, за стоки и за услуги. Законът приема, че данъкът е включен в получената сума.

Това има значение, когато договорът не казва дали авансът е с ДДС. Ако клиентът преведе 3 600,00 € като аванс от 3 000,00 € плюс ДДС, данъчната основа е 3 000,00 €, а ДДС е 600,00 €. Ако преведе 3 000,00 € без уговорка за ДДС, данъкът се изважда от сумата: основа 2 500,00 € и ДДС 500,00 € (3 000,00 € × 20/120).

Не всеки аванс прави данъка изискуем при доставчика. Основните случаи по ЗДДС и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС):

В какъв срок се издава фактурата за аванс

Фактурата за аванс се издава не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането (чл. 113, ал. 4 от ЗДДС). Срокът тече от постъпването на парите, а не от сключването на договора. Аванс, получен на 1 октомври 2026 г., се фактурира до 6 октомври 2026 г. За всяко следващо частично плащане се издава фактура по същия ред.

Документът се нарича „Фактура“ и съдържа всички реквизити по чл. 114, ал. 1 от ЗДДС; „авансова фактура“ е название от практиката, а не отделен вид документ. Разликата е в т. 10: вместо датата на данъчното събитие се посочва датата, на която е получено плащането (чл. 114, ал. 1, т. 10). Пълният списък е в статията Реквизити на фактурата.

Проформа фактурата не е данъчен документ: ЗДДС познава само фактура, известие към фактура и протокол (чл. 112, ал. 1). Проформата може да послужи като покана за плащане, но не замества фактурата за получения аванс. Ако фактурата не е издадена в срок, данъкът се дължи за периода, в който е станал изискуем (чл. 86, ал. 2 от ЗДДС).

Как окончателната фактура приспада аванса

Окончателната фактура се издава до 5 дни от данъчното събитие на доставката (чл. 113, ал. 4 от ЗДДС) и начислява ДДС само върху частта, за която данъкът още не е изискуем. За аванса данъкът вече е изискуем „за размера на плащането“ (чл. 25, ал. 7), затова при доставката остава данъчната основа на доставката минус авансово платените суми без ДДС.

За обикновените доставки нито ЗДДС, нито ППЗДДС съдържат отделна разпоредба за приспадането на аванса или за това как се показва във фактурата. Сметката следва от чл. 25, ал. 7, а формата е въпрос на практика. Срещат се два начина:

• 01Цялата стойност на доставката, ред „Приспаднат аванс по фактура № … от …“ с отрицателна данъчна основа и ДДС само върху разликата.
• 02Само остатъкът от доставката, с описание, че останалата част е фактурирана като аванс с посочената фактура.

Първият начин показва цялата сделка в един документ и пази връзката с фактурата за аванса. И при двата начина в т. 10 стои датата на данъчното събитие, а данъчната основа и ДДС във фактурата са само за разликата. Приспадането намалява данъчната основа и данъка, а не само сумата за плащане.

Когато авансите покриват цялата стойност на доставката и за тях вече са издадени фактури, при доставката нова фактура може да не се издава (чл. 79, ал. 8 от ППЗДДС). Изключение е авансът, получен преди регистрацията по ЗДДС: тогава при доставката се издава фактура, която посочва цялата данъчна основа (чл. 113, ал. 10 от ЗДДС и чл. 79, ал. 9 от ППЗДДС).

Пример: аванс 30% от доставка за 10 000,00 €

„Доставчик“ ЕООД, регистрирано по ЗДДС, продава на „Клиент“ ООД стоки за 10 000,00 € без ДДС. Договорът предвижда 30% аванс плюс ДДС. На 1 октомври 2026 г. по сметката постъпват 3 600,00 €. На 20 октомври 2026 г. стоките са предадени и собствеността е прехвърлена, което е данъчното събитие (чл. 25, ал. 2 от ЗДДС). Остатъкът е платен на 30 октомври 2026 г.

Редовете на окончателната фактура при първия начин:

Двете фактури влизат в дневника за продажбите и в справка-декларацията за октомври 2026 г., периода, в който са издадени (чл. 124, ал. 2 и чл. 86, ал. 2 от ЗДДС): общо 10 000,00 € данъчна основа и 2 000,00 € ДДС. Ако доставката беше на 5 ноември, фактурата за аванса остава в октомври, а окончателната фактура влиза в ноември. Клиентът може да ползва данъчен кредит от 600,00 € по фактурата за аванса, без да чака доставката (чл. 68, ал. 1, т. 2 и чл. 72, ал. 1 от ЗДДС), и 1 400,00 € по окончателната фактура.

Авансът не е приход за доставчика: приходът се признава при доставката, по принципа на начисляването (чл. 26, ал. 1, т. 4 от Закона за счетоводството, ЗСч). Номерата на сметките по-долу са обичайните в практиката; всяко предприятие прилага своя индивидуален сметкоплан (чл. 11, ал. 1, т. 5 от ЗСч).

След последната статия салдата по сметки 411 и 412 са нула, по 702 има 10 000,00 € приход, а по 4532 има 2 000,00 € начислен ДДС.

Какво става, ако сделката се развали или авансът се върне

Когато авансът бъде върнат, прихванат или уреден по друг възмезден начин, доставчикът издава кредитно известие към фактурата за аванса в 5-дневен срок от връщането и за размера на върнатата сума (чл. 115, ал. 2 и 3 от ЗДДС). Известието съдържа номера и датата на фактурата за аванса и основанието за издаването си (чл. 115, ал. 4) и получава следващия номер в общата редица с фактурите (чл. 78, ал. 2 от ППЗДДС). Ако авансът се връща на части, известието за всяка част се издава до 5 дни от нейното връщане.

Клиентът не чака известието. Той коригира ползвания данъчен кредит в периода, в който доставката се разваля, независимо дали авансът му е върнат и дали е получил кредитно известие (чл. 78, ал. 4 от ЗДДС). Корекцията става с протокол до 5 дни от развалянето, който се вписва със знак „-“ в дневника за покупките, а кредитното известие на доставчика тогава не се вписва в дневника за покупките (чл. 66, ал. 1 и 2 от ППЗДДС).

Пример: сделката от примера по-горе е развалена на 12 октомври 2026 г., а на 15 октомври доставчикът връща 3 600,00 €. Доставчикът издава кредитно известие до 20 октомври с данъчна основа -3 000,00 € и ДДС -600,00 €. Клиентът издава протокол до 17 октомври и намалява данъчния си кредит за октомври с 600,00 €.

Аванс в чуждестранна валута

Данъчната основа на аванс в чуждестранна валута се определя в евро по последния обменен курс, публикуван от Европейската централна банка (ЕЦБ) към момента, в който данъкът става изискуем (чл. 26, ал. 6 от ЗДДС). За аванса това е моментът на получаване на плащането (чл. 25, ал. 7), а за остатъка е датата на данъчното събитие. Сумите във фактурата може да са в долари, но данъчната основа и ДДС се посочват и в евро (чл. 114, ал. 5).

Пример с условни курсове, само за илюстрация: договор за 10 000,00 USD без ДДС и аванс от 3 000,00 USD плюс ДДС. При курс 1 € = 1,2000 USD към получаването на аванса основата е 2 500,00 €, а ДДС е 500,00 €. При курс 1 € = 1,2500 USD към датата на доставката остатъкът от 7 000,00 USD е 5 600,00 € основа и 1 120,00 € ДДС. Основата на аванса не се преизчислява по новия курс, защото курсът се взема към момента, в който данъкът за нея е станал изискуем (чл. 26, ал. 6 и чл. 25, ал. 7). Законът не урежда изрично как се определя остатъкът при валутен аванс, затова потвърдете метода със счетоводителя си.

Аванс от физическо лице

За аванс от данъчно незадължено физическо лице фактура не е задължителна, но се издава, ако клиентът или доставчикът пожелае (чл. 113, ал. 3, т. 1 и ал. 6 от ЗДДС). ДДС става изискуем при получаването на аванса по общото правило на чл. 25, ал. 7. Регистрираният доставчик включва авансите, за които не е издал фактура, в отчета за извършените продажби за месеца, в който ги е получил, съставен най-късно в последния ден на месеца (чл. 119, ал. 1 и 2 от ЗДДС), и вписва отчета в дневника за продажбите (чл. 112, ал. 4 от ППЗДДС). Така посочва и НАП: отчет се съставя за всеки данъчен период, през който са извършени доставки без фактура или са получени плащания по тях. При доставката данък се начислява само върху остатъка. Как изглежда отчетът при онлайн продажби, е описано в статията Stripe и българската фактура.

Чести грешки

• 01Фактурата за аванса се издава чак с доставката. Срокът е 5 дни от получаването на плащането (чл. 113, ал. 4 от ЗДДС), а данъкът се дължи за периода, в който е станал изискуем (чл. 86, ал. 2).
• 02ДДС се начислява отгоре върху получената сума. Ако авансът е платен без уговорен ДДС, данъкът е включен в сумата (чл. 25, ал. 7): от 3 000,00 € основата е 2 500,00 €, а ДДС е 500,00 €.
• 03В т. 10 на фактурата за аванса стои датата на издаване. Посочва се датата, на която е получено плащането (чл. 114, ал. 1, т. 10).
• 04Окончателната фактура начислява ДДС върху цялата стойност и приспада аванса само от сумата за плащане. Така 600,00 € ДДС се начисляват два пъти; приспадането трябва да намали данъчната основа и данъка.
• 05Проформа вместо фактура за получения аванс. Проформата не е данъчен документ (чл. 112, ал. 1 от ЗДДС).
• 06Кредитно известие при развалянето, преди авансът да е върнат или прихванат. Известието към фактура за аванс се издава за върнатата, прихванатата или иначе уредената сума (чл. 115, ал. 2).
• 07Фактура за аванс по вътреобщностна доставка на стоки, вписана в дневника за месеца на плащането. Тя се вписва за периода, в който данъкът за доставката е изискуем (чл. 124, ал. 3 от ЗДДС).
• 08Авансът е осчетоводен като приход. Приходът се признава при доставката (чл. 26, ал. 1, т. 4 от ЗСч).

В smetni.app

В модула Банка (планове Business и Enterprise) постъпление от качено банково извлечение може да се постави като аванс от клиент при съгласуването. Фактурите (за аванса и окончателната) и кредитните известия се издават в модула Продажби, с номерация без пропуски. Стъпките са описани в ръководствата Банка и Продажби, а плановете са на страницата Цени.