Счетоводна и данъчна амортизация: разлики и пример

Един и същ актив се амортизира два пъти: веднъж в счетоводството, по счетоводната политика и Националните счетоводни стандарти (НСС), и веднъж за данъчни цели, по Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). Двете амортизации обикновено дават различни суми за годината, затова в годишната данъчна декларация счетоводната се добавя обратно към резултата, а данъчната се изважда. За целия живот на актива признатият разход е същият, с корекциите при отписване; различно е кога намалява печалбата.

Каква е разликата между счетоводната и данъчната амортизация

Повечето малки фирми съставят отчетите си по НСС (чл. 34, ал. 1 от Закона за счетоводството, ЗСч). За тях правилата са:

По Международните счетоводни стандарти (МСС) амортизацията започва, когато активът е на разположение за употреба (МСС 16, параграф 55), а преоценката е допустима. Едноличният търговец формира облагаемия си доход по правилата на ЗКПО (чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ), затова данъчната амортизация за него е същата.

Прагът: кога активът е данъчен

Данъчен дълготраен материален актив е актив, който отговаря на изискванията за амортизируем дълготраен материален актив по НСС и чиято стойност е равна или превишава по-ниската от две суми (чл. 50, ал. 1 от ЗКПО): стойностния праг на същественост от счетоводната политика и „седемстотин лева“. Същото правило важи и за нематериалните активи (чл. 51, ал. 1, т. 1). ЗКПО не е изменян в евро за този праг, затова 700 лв. се прилагат превърнати по фиксирания курс: 357,90 € (чл. 11-13 от Закона за въвеждане на еврото в Република България).

Правилото за по-ниската сума има едно следствие: всеки амортизируем актив над прага в политиката е над и данъчния праг. Обратното не е вярно. Ако прагът в политиката е над 357,90 €, някои покупки са разход в счетоводството, но данъчни активи:

Когато покупката е разход в счетоводството, но данъчен актив, разходът не се признава за данъчни цели (чл. 67) и активът се амортизира в данъчния амортизационен план. Ако повишите прага в политиката по-късно, активите, които вече са в данъчния план, остават там до пълната им данъчна амортизация (чл. 60, ал. 3, т. 2 и ал. 4). Ако политиката ви още посочва прага в левове, запишете го в евро.

Данъчни амортизационни норми по категории

Максималните годишни норми са в чл. 55, ал. 2 от ЗКПО. Нормата се определя веднъж за годината и може да е по-ниска от максималната:

Има и по-високи норми за определени активи:

• 01Категория II: до 50% за нови машини и оборудване, които са част от първоначална инвестиция (чл. 55, ал. 3).
• 02Категория IV: до 100% за софтуера, включен в списъка по чл. 118, ал. 16 от ЗДДС, и за компютрите, периферните устройства и мобилните телефони, на които е инсталиран (чл. 55, ал. 7).
• 03Категория V: до 50% за електрически автомобили, придобити на или след 1 януари 2026 г. (чл. 55, ал. 8 и § 16 от заключителните разпоредби на ЗИД на ЗКПО, ДВ, бр. 30 от 2026 г.).

Данъчният амортизационен план

Данъчният амортизационен план е данъчен регистър, в който фирмата вписва всички данъчни амортизируеми активи (чл. 52, ал. 1 и 2 от ЗКПО). За всеки актив той съдържа наименованието, месеца на въвеждане в експлоатация, данъчната амортизируема стойност, начислената амортизация, данъчната стойност, годишната норма и годишната амортизация, както и месеците на промени, спиране и отписване (чл. 52, ал. 3).

• 01Данъчната амортизируема стойност е историческата цена на актива, намалена с включените в нея провизии и дарения (чл. 53, ал. 1). Начислената данъчна амортизация не може да я надхвърли (чл. 53, ал. 3).
• 02Годишната данъчна амортизация е данъчната амортизируема стойност, умножена по годишната норма и по броя месеци на амортизиране, разделен на 12 (чл. 58, ал. 3).
• 03Датата на въвеждане в експлоатация трябва да е документално обоснована (чл. 58, ал. 1), например с протокол.
• 04Когато активът временно не се използва повече от 12 месеца, данъчната амортизация се спира, а годишната амортизация се намалява с начислената за тези 12 месеца (чл. 59).
• 05Активът се отписва от данъчния план, когато е напълно амортизиран за данъчни цели (чл. 60, ал. 1), дори ако счетоводно е амортизиран по-рано.

Корекциите в годишната данъчна декларация

Счетоводните разходи за амортизации не се признават за данъчни цели, а вместо тях се признават годишните данъчни амортизации (чл. 54, ал. 1 и 2 от ЗКПО). В годишната данъчна декларация по чл. 92 това са две корекции: счетоводният финансов резултат се увеличава със счетоводната амортизация и се намалява с данъчната. В образеца на декларацията за 2024 г. това са шифри 7010 и 8010.

• 01При отписване на актива от счетоводния амортизационен план резултатът се увеличава със счетоводната му балансова стойност (чл. 66, ал. 1), а при отписване от данъчния план се намалява с данъчната му стойност (чл. 66, ал. 2).
• 02Ако активът е отписан счетоводно, преди да е амортизиран данъчно, той излиза от данъчния план от началото на месеца на счетоводното отписване (чл. 60, ал. 2).
• 03Счетоводните приходи и разходи от преоценка и обезценка на данъчните активи не се признават (чл. 65).

Годишната декларация се подава от 1 март до 30 юни на следващата година (чл. 92, ал. 2). Какво още трябва да се направи преди и след 31 декември, е описано в статията за годишното приключване за 2026 г..

Пример: лаптоп за 1 800,00 €

Регистрирана по ДДС фирма по НСС купува лаптоп за 1 800,00 € без ДДС и го въвежда в употреба на 10 март 2026 г. Счетоводно лаптопът се амортизира линейно за 3 години, по 50,00 € на месец от април 2026 г. (СС 4, т. 6.1). Данъчно той е в категория IV с норма 50%, а фирмата започва данъчната амортизация също от април (чл. 58, ал. 1): за 2026 г. 1 800,00 € × 50% × 9/12 = 675,00 €.

През 2028 г. данъчната амортизация е само 225,00 €, защото сумата не може да надхвърли данъчната амортизируема стойност (чл. 53, ал. 3): лаптопът е напълно амортизиран данъчно през март 2028 г. Данъчната амортизация е по-бърза, затова фирмата плаща по-малко корпоративен данък през 2026 и 2027 г. (с 22,50 € и 30,00 €) и повече през 2028 и 2029 г. (с 37,50 € и 15,00 €). Сборът е същият.

Пример: офис обзавеждане за 6 000,00 €

Обратният случай е, когато счетоводната амортизация е по-бърза. Обзавеждане за 6 000,00 €, въведено в употреба през юни 2026 г., се амортизира счетоводно за 5 години, по 100,00 € на месец от юли. Данъчно то е в категория VII с норма 15%, тоест 900,00 € за пълна година, също от юли.

През юни 2031 г. обзавеждането е напълно амортизирано счетоводно, но остава в данъчния план до февруари 2033 г. (чл. 60, ал. 3, т. 1 и ал. 4). Фирмата плаща повече данък през 2026-2030 г. и си го връща през 2031-2033 г. Актив по отсрочени данъци се признава само дотолкова, доколкото е вероятно да има бъдеща данъчна печалба (СС 12, т. 4.3).

Разход в счетоводството, актив за данъчни цели

Фирма с праг на същественост 500 € купува монитор за 420,00 € и го въвежда в употреба през март 2026 г. В счетоводството мониторът е текущ разход. Данъчният праг е по-ниската сума от 500 € и 357,90 €, тоест 357,90 €, затова мониторът е данъчен актив в категория IV:

• 012026 г.: резултатът се увеличава с 420,00 € (разходът не се признава, чл. 67) и се намалява с 157,50 € данъчна амортизация (420,00 € × 50% × 9/12, от април).
• 022027 г.: резултатът се намалява с 210,00 €.
• 032028 г.: резултатът се намалява с 52,50 € и мониторът е напълно амортизиран данъчно.

Отсрочени данъци

Разликата между балансовата стойност на актива и данъчната му стойност е временна разлика (СС 12). Когато данъчната амортизация изпреварва счетоводната, разликата е облагаема и за нея се признава пасив по отсрочени данъци, задължително за всички облагаеми временни разлики (СС 12, т. 4.6). Когато счетоводната изпреварва данъчната, се признава актив по отсрочени данъци, само доколкото е вероятна бъдеща данъчна печалба (т. 4.3). Ставката е 10% (чл. 20 от ЗКПО). СС 12 не освобождава микропредприятията от това изискване.

Годишният файл за активите в SAF-T

Стандартният одитен файл за данъчни цели (SAF-T) съдържа данни за дълготрайните активи, включително начислените счетоводни и данъчни амортизации (чл. 71и, ал. 2, т. 5 от ДОПК). Данните за активите се подават веднъж годишно, в срока на годишната данъчна декларация по ЗКПО, до 30 юни (чл. 71к, ал. 2). Малките предприятия подават SAF-T от 2029 г., освен ако по приходите или плащанията към НАП са в по-ранна вълна, а микропредприятията с регистрация по ЗДДС от 2030 г.; кой кога започва, е описано в статията за SAF-T в България.

Какво предлага проектът за 2027 г.

Останалите предложения са описани в статията за данъчните промени през 2027 г..

Чести грешки

• 01Смятате 357,90 € за данъчен праг независимо от политиката. Данъчният праг е по-ниската сума от прага в политиката и 357,90 € (чл. 50, ал. 1).
• 02Приемате, че висок праг в политиката изважда покупките и от данъчната амортизация. Покупка от 357,90 € нагоре, отчетена като разход, пак е данъчен актив (чл. 50, ал. 1 и чл. 67).
• 03Цитирате данъчния праг като 1 000 лв. или 511,29 €. От 2008 г. той е 700 лв., тоест 357,90 €.
• 04Започвате счетоводната амортизация по НСС от месеца на придобиване. По СС 4, т. 6.1 тя започва от следващия месец.
• 05Използвате норма над максималната или я променяте в течение на годината. Нормите са максимални и се определят веднъж за годината (чл. 55, ал. 2).
• 06Отписвате от данъчния план актив, който е напълно амортизиран счетоводно. Той остава до пълната данъчна амортизация (чл. 60, ал. 3 и 4).
• 07Забравяте корекциите при продажба или бракуване: балансовата стойност се добавя, а данъчната стойност се изважда (чл. 66, ал. 1 и 2).
• 08Не начислявате отсрочени данъци. СС 12, т. 4.6 изисква пасив по отсрочени данъци за всички облагаеми временни разлики.

В smetni.app

Регистърът на дълготрайните активи е в раздела „Активи“ на модула Покупки (план Business). За всеки актив той води отделни счетоводен и данъчен амортизационен план, и двата линейни, с категориите I-VII по чл. 55 от ЗКПО и основните им максимални норми. Амортизацията започва от месеца в полето „Амортизация от“, по подразбиране месеца на придобиване: ако следвате СС 4, т. 6.1, задайте следващия месец. При включено счетоводство счетоводната амортизация се осчетоводява всеки месец (Дт 603 / Кт 241). Данъчната амортизация не се осчетоводява, а при включено счетоводство влиза в работния лист „ГДД чл. 92“ в модула Декларации и в годишния SAF-T файл за активите. Приложението не изчислява отсрочени данъци и не допуска повишените норми: 50% за категория II (чл. 55, ал. 3), 100% по чл. 55, ал. 7 и 50% за електрически автомобили (чл. 55, ал. 8). Вижте ръководствата за покупките, счетоводството и декларациите, както и плановете и цените.