Промяна на авансовите вноски по ЗКПО: срок, лихва, пример

Авансовите вноски за корпоративен данък се определят през пролетта, по прогноза за печалбата на текущата година. Когато до есента стане ясно, че печалбата ще бъде по-ниска или по-висока, фирмата може да промени оставащите вноски с декларация по чл. 88 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). Срокът е 15 ноември, а през 2026 г. изтича в понеделник, 16 ноември.

Кой прави авансови вноски

Авансовите вноски се правят на базата на прогнозна данъчна печалба за текущата година (чл. 83, ал. 1 от ЗКПО), а не на печалбата от миналата година. Дали фирмата прави вноски и колко често, зависи от нетните ѝ приходи от продажби за годината преди предходната. За 2026 г. това са приходите за 2024 г.

Праговете в ЗКПО още са в левове. След въвеждането на еврото те се прилагат превърнати по фиксирания курс 1,95583 лв. за 1 евро (чл. 11-13 от Закона за въвеждане на еврото в Република България).

Новоучредените дружества не правят вноски за годината на учредяване и за следващата година, освен ако са възникнали от преобразуване (чл. 83, ал. 2, т. 2). Фирма без задължение може да прави тримесечни вноски доброволно, и тогава лихва по чл. 89 не се дължи (чл. 83, ал. 3).

Размерът на вноската следва от прогнозата и ставката от 10% (чл. 20):

• 01Месечна вноска: прогнозната данъчна печалба, разделена на 12, по 10% (чл. 86).
• 02Тримесечна вноска: прогнозната данъчна печалба, разделена на 4, по 10% (чл. 87). За четвъртото тримесечие вноска не се прави (чл. 90, ал. 2), затова трите вноски покриват 75% от прогнозния данък.

Вноските се декларират с декларация по чл. 87а от 1 март до 15 април на същата година. Тя се подава и когато прогнозата е нула или загуба, ако фирмата е задължена да прави вноски; тогава вноската е нула.

Срокове за авансовите вноски през 2026 г.

Сроковете са в чл. 90 от ЗКПО. Когато срокът изтича в неприсъствен ден, той се премества на следващия присъствен ден (чл. 22, ал. 7 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, ДОПК):

Как се променят вноските: декларация по чл. 88

Чл. 88, ал. 1 от ЗКПО позволява да подадете до 15 ноември декларация за намаляване или увеличаване на авансовите вноски, „когато смятат, че те ще се отличават от дължимия годишен корпоративен данък“. Законът не изисква минимална разлика и обосновка, а декларацията не е задължителна, освен при преобразуване на дружеството (чл. 88, ал. 3).

• 01Промяната важи след подаването на декларацията (чл. 88, ал. 2). Вноските, чийто срок е изтекъл преди подаването, не се променят: при тримесечните вноски есенната декларация променя само вноската за третото тримесечие, с падеж 1 декември.
• 02При месечните вноски декларация, подадена до 16 ноември 2026 г., тоест до срока на вноската за ноември, може да промени вноските за ноември и декември. В образеца отбелязвате и двата месеца, дори единият да не се променя.
• 03Декларациите могат да са повече от една. Образец 1020 сам дава пример с две декларации за промяна през една година.
• 04В част IV на образеца отбелязвате всеки оставащ месец или тримесечие и вписвате новата вноска. За периодите, които не променяте, повтаряте досегашната сума.

Декларацията е по образец 1020 („Декларация по чл. 87а от ЗКПО ... и по чл. 88 от ЗКПО за промени на авансовите вноски“), обнародван в ДВ, бр. 22 от 2026 г. Попълва се в евро и центове и се подава само електронно, с квалифициран електронен подпис (КЕП) на представляващия или на упълномощено лице, през портала на Националната агенция за приходите (НАП). Такса няма. Подайте декларацията няколко дни преди крайния срок и проверете предварително достъпа си до портала.

Лихва при занижени вноски

Лихва по чл. 89 от ЗКПО се дължи, когато определените вноски за годината се окажат твърде ниски. Проверката е в годишната данъчна декларация:

• 01Определени са вноските по чл. 86 или 87, декларирани по чл. 87а, за периодите преди декларацията по чл. 88, и вноските по декларацията за периодите след нея (чл. 89, ал. 4). Затова и увеличението с декларация по чл. 88 намалява лихвата.
• 02Лихвата се изчислява за периода от 16 април до 31 декември на годината (чл. 89, ал. 5), независимо кога ще платите данъка.
• 03Лихвеният процент е лихвеният процент на Европейската централна банка (ЕЦБ) по основните операции по рефинансиране, в сила на 1 януари, съответно на 1 юли, плюс 8 процентни пункта (ПМС № 426 от 2014 г., изм. ДВ, бр. 115 от 2025 г., в сила от 1 януари 2026 г.). За 2026 г. той е 10,15% до 30 юни и 10,40% от 1 юли.
• 04Отделно от чл. 89, за всяка определена, но невнесена в срок вноска се дължи лихва за забава от падежа ѝ (чл. 9).

За надвнесените вноски няма лихва и санкция. Годишният данък се плаща до 30 юни на следващата година, след приспадане на внесените вноски (чл. 93, ал. 1), а надвнесеното се възстановява или прихваща по искане в годишната декларация (чл. 128-130а от ДОПК). Същата законна лихва се прилага и за просрочените фактури; как се изчислява, е описано в статията за законната лихва за забава.

Пример: тримесечни вноски и по-ниска печалба

„Пример“ ЕООД има нетни приходи от продажби за 2024 г. от 520 000 лв. (265 871,78 €), затова през 2026 г. прави тримесечни вноски. В декларацията по чл. 87а то прогнозира данъчна печалба от 120 000,00 € за 2026 г., тоест вноски по 3 000,00 € (120 000,00 € / 4 × 10%). Първите две вноски са платени. През октомври голям клиент прекратява договора и реалната печалба за годината ще е около 40 000,00 €, с данък 4 000,00 €.

След промяната определените вноски са 6 000,00 €. Лихва би възникнала само ако 75% от годишния данък надвиши 7 500,00 € (6 000,00 € × 125%), тоест при данък над 10 000,00 € и печалба над 100 000,00 €. Ако печалбата все пак стигне 110 000,00 €, данъкът е 11 000,00 €, а лихвата е върху 750,00 € (8 250,00 € - 7 500,00 €): 750,00 € × 10,15% × 76/360 + 750,00 € × 10,40% × 184/360, около 55,94 €, при 76 дни от 16 април до 30 юни и 184 дни от 1 юли до 31 декември. Останалите 5 000,00 € данък се плащат до 30 юни 2027 г.

Обратният случай: фирма е декларирала вноски по 1 000,00 € (прогноза 40 000,00 €), а печалбата ще е около 120 000,00 € (данък 12 000,00 €). Без промяна лихвата е върху 5 250,00 € (9 000,00 € - 3 750,00 €), около 391,56 € за 2026 г. С декларация по чл. 88, която вдига вноската за третото тримесечие на 5 200,00 €, определените вноски стават 7 200,00 € и лихва не се дължи (9 000,00 € - 9 000,00 € = 0,00 €).

Какво се променя от 2027 г.

Проектът за изменение на ЗКПО, публикуван за обществено обсъждане на 23 септември 2026 г., не променя правилата за авансовите вноски в чл. 83-91. Той предлага данъчната загуба да се пренася до 10 години, но с приспадане до 70% от положителния данъчен резултат за годината. Ако бъде приет, това ще влияе на прогнозата за 2027 г., която фирмите с пренесени загуби декларират до 15 април 2027 г. Проектът още не е приет; повече има в статията за данъчните промени през 2027 г..

Чести грешки

• 01Гледате приходите за предходната година. Режимът на вноските зависи от нетните приходи за годината преди предходната (чл. 83, ал. 2, т. 1 и чл. 84): за 2026 г. това е 2024 г.
• 02Смятате с толеранс от 20%. От 2021 г. лихва се дължи върху превишението над 25% (чл. 89, ал. 1).
• 03Очаквате вноската за трето тримесечие или за декември на 15 декември. Срокът и за двете е 1 декември (чл. 90).
• 04Очаквате декларацията да промени вноски, чийто срок вече е изтекъл. Промяната важи само след подаването (чл. 88, ал. 2).
• 05Смятате лихвата по стария основен лихвен процент на БНБ плюс 10 пункта. От 1 януари 2026 г. основата е лихвеният процент на ЕЦБ плюс 8 пункта.
• 06Отлагате подаването за последния ден. Декларацията се подава само електронно с КЕП, затова проверете достъпа до портала на НАП предварително.

В smetni.app

В модула Декларации (план Business) разделът „ГДД чл. 92“ показва режима на авансовите вноски, изчислен от нетните приходи от продажби в счетоводството за годината преди предходната, и графика на вноските по посочената от вас прогнозна данъчна печалба. Изчислението изисква включено счетоводство, което обхваща годината преди предходната. Графикът следва една прогноза за годината и не показва промяна по чл. 88 за отделни периоди. Направените вноски се попълват от банковите плащания, поставени в модула Банка като „Авансова вноска корп. данък“, или се въвеждат ръчно. Приложението не подава декларацията по чл. 88 и не напомня за срока: подавате я в портала на НАП. Вижте ръководствата за декларациите и счетоводството, както и плановете и цените.